摘 要：企业环境会计在现代社会已被广泛应用，它的一个重要内容是环境成本的核算。对比旧有的成本核算方法，作业成本法更为先进，更为科学合理。它为计算企业的环境成本提供了一種新的方法。 本文在探讨企业环境成本核算过程中结合运用作业成本法的重要性后，从作业成本法的角度出发，分析了现有企业在环境成本核算方法中遇到的问题，并讨论了企业应用作业成本法的详细想法，以及对作业成本法下的企业环境成本核算的基本程序也进行了讨论。最后，提出了相关建议，从而更方便读者了解作业成本法在企业环境成本核算中的运用情况。
关键词：作业成本法；化工企业；环境成本核算
中国社会经济正在飞速发展，环境问题却越来越严重。环境污染和生态环境破坏已经严重影响到经济的发展。当前化工企业产品构成当中环境成本占比越来越重，如何准确、及时核算产品成本，为决策层精准定价提供有用信息显得尤为重要，为了更好地计算并控制生产过程中产生的环境成本，减少对环境的影响，企业一定得找到一条更有效、更科学成本核算和控制的方法。因为只有这样，企业的内部环境才能得到改善，在政府与社会层面上，企业受到了来自它们所给予的压力，企业能最大限度的扩大经济收益范围。我们口中的环境成本，其实是指尽可能的减少企业内部活动给环境造成的影响而产生的费用，除此之外，还包含其他费用（为满足环境需求必须担负）。从环境成本的定义里可以得知，企业要想多方位的实现可持续管理。规范环境成本是非常必要的，因为它还可以一定程度的起到保护环境，缓解环境问题的作用。旧有的、传统的成本计算方法在现代成本计量的应用中是不可靠的，不准确的，它不但会增加企业成本压力，还会增加风险问题。其中的原因有两点：其一是它不能明确地反映企业环境成本的真实发生原因；其二，它不能展现企业产品和环境成本的关联。所以，如果以两种主体去看待它们之间的关系，就提出了企业试用更先进的成本会计方法的要求，能满足这一需求的就是ABC。
一、企业采用作业成本法核算环境成本的意义
作业成本法（ABC），是指作业作为成本会计目标的计算方法，通过成本动因识别和计量作业分配，并在间接成本分摊的基础上进行的作业成本法的实施。从概念上看，作业成本法以作业为核心，以成本分配的因果关系为落脚点。通过成本分配概念和过程分析的二维指导，使间接成本在经营项目之间得到合理的分配，而传统的成本计算方法往往涉及产量或产出，并把它们作为唯一的标准。在分配间接费用时，我们只关注成本的形成过程。由于跟踪和分析所有与产品相关的活动，作业法的成本计算消除了增值和那些不利于保护环境的作业项目。为提高企业经营效率，优化经营链，为企业环境成本管理的科学性和有效性提供了很多有益的信息。企业的环境成本越来越高，肩负的环境责任也越来越大。因为许多环境成本的产生往往是偶然的和潜在的，它们将不会像生产过程中的其他一般成本那样以平衡的方式得到。它可以发生在企业生产和管理活动集中的一个或几个时期，随着时间而深入，但在当前阶段，企业内部经营活动其实在环境方面是产生着负面影响的。以上即是环境成本本身特点，要想再套用陈旧的计算方法去对环境成本进行计算的话，最可能造成的结果就是隐藏其实际动机，使得实际控制企业的会计结果和环境成本都会受到影响。作业成本法与传统成本会计核算是有很大区别的，其具体区别在于它可以建立作业成本库，用来识别环境成本的归属。采用作业成本法计算环境成本，能够让环境成本信息更有关联性和准确性。通过运用作业成本法对环境成本进行有效把控，对每个环节中发生的成本费用能快速便捷的计算，改进经营链的设置，并持续跟踪。划分事前、事中与事后三个时期并分别进行控制。
二、企业环境成本核算方法的发展现状
上世纪90年代以来，我国的会计理论和实践一直积极借鉴西方国家对环境成本的研究成果，并以国外研究为基础，总结出了适合我国的企业环境成本核算方法。此方法的具体内容为：如若支出与环境相关，则该期间的成本包括在实际发生中；如果金额数庞大，则可用分摊成本的方式来解决；成本分摊通常以分摊产出为基础。该方法虽然简单易上手，但在实际应用中仍存在一些问题。比如：
（一）企业环境成本的成因不能清楚地反映出来
环境支出在核算时会直接被当作是一种成本，这样的计算方式其实是没有设定具体成本目标的表现，它能让企业的成本数额明显大幅增加。如果在这种情况下，企业管理人员还无法总结出环境成本的真正成因，会使企业无法灵活应对，环境成本直线上升。
（二）产品环境成本计算结果不准确
目前，回收的环境费用应计入生产成本。大多数企业采用单一的分配标准，即根据产品在分配成本时所消耗的直接时数的比例来计算产品的环境成本。这种方法表面上是合乎逻辑的，但往往会导致大量或技术含量低的产品环境成本偏高，较小或更复杂的产品环境成本却偏低，长此以往会扭曲产品的环境成本，导致产品耗费的真实成本没有被指标反映。
（三）企业财务业绩确定时受到干扰
在产品的生产过程期间，环境支出不同于其他成本，其发生时间不确定。它常常会突然发生或一次性发生，不稳定也不均衡。现下，大多数企业只将其纳入环境成本的实际成本中，所以当期收入与费用配比不合理现象时有发生。环境成本具有潜在的特征。由于目前的生产经营活动对企业不承担环境没有提出更多要求，也没有损害成本，企业不会为破坏环境而付出代价。而因为这一潜在成本的存在，现有的环境成本核算方法无法事先得到反映，导致企业财务成果不确定，财务业绩不符合实际情况，让财务报表误导性更甚。
三、作业成本法对企业环境成本核算的具体流程
ABC其实是将成本激励理论设置为运作的前提条件的，它对成本如何合理有效分配资金起着重要作用。成本是在生产环节中产生的，而产品的生产过程又引发了新的
生产，ABC的推行在一定程度上是会损耗自然资源的，资源的损耗会产生成本。环境成本核算与作业间是有相似性的，因为作业反映的是产品与成本的关联性问题。而资源消耗成本库的环境影响则可以通过工作设置加以区分。随后，尽可能确保每个资源消耗库的成本，将任务分配给所有相关类型的作业，并在最后将活动成本分配给最终产品或服务。为保证环境成本核算的准确性和可靠性，可以极大地提高环境成本的所有权和计量的方便性。具体方案的总结和设计如下所示：
（一）企业的环境成本是由作业成本法决定的
企业环境成本的收集是作业成本法计算环境成本的第一步，同时也确定了企业的环境成本。在企业环境成本的收集中，我们要对数据源进行确认，并从以下四个方面了解环境成本的审核标准：其一，ABC能否准确的适应环境；其二，是否包含真实性与延展性；其三，成本效益何时归属；其四，企业实行某经营活动是否会对其经济收入造成损失。
（二）企业的环境成本由作业成本法分摊
环境成本其中一个重要环节就是环境成本分配。它不仅能够将收集到的信息及时反馈给企业管理者，还可以将这些信息传递给有关部门，并监督其是否采取行动来保护环境。然而，想要准确计算环境成本是不容易的，在此基础上还要与环境收益相协调更是难上加难，因此在现行会计方法下进行核算是非常困难的。因而，怎样将环境成本从间接成本中分离出来，并将其分配给不同的成本会计对象，是环境成本分摊的关键问题。
将其与传统的成本会计方法作对比，企业采用作业成本法计算环境成本能够将环境成本和间接成本分开，使与这些成本的产生相关的环境成本，以成本会计为对象载体分配给不同的产品（服务），很好的处理了传统方法的分配问题。透析标准造成的成本信息失真问题，分析环境成本并确定运营作业。将环境成本分解为每个活动成本的基础来反映资源的消耗情况。理论上，在确定环境作业时，以下条件需要引起注意：如果仅通过消耗特定的产品环境资源，就可以直接计入产品的成本。若是我们可以确定哪些工作消耗了环境资源，我们就可以将这些成本直接包括在所有的活动成本库中。如果消费模式不符合上述两个条件，如消费形式较为复杂性，则有必要选择合适的量化依据，将环境资源分配给多个业务去完成。
参考文献：
[1]张天蔚，甄国红.运用作业成本法核算企业环境成本[J].财会月刊，2008，（08）.
[2]甄国红.基于材料流动成本核算的企业环境成本分析[J].财会月刊，2007，（11）.
作者简介：
娄秀玲，浙江新农化工股份有限公司。