摘要：随着我国商业经济的迅猛发展，互联网与电子商务技术更是占据了销售业的半壁江山。在此环境下，实体商品流通业举步维艰，竞争自然异常激烈。商品促销手段一直被企业普遍认为是提高营业额的最直接有效的方法之一。此文是针对当前线下运营常见三种商业促销行为分析其涉税问题并进行相关会计处理。
关键词：商品促销；促销方式；会计处理
每当销售淡季或节假日的来临，各大商场超市使出浑身解数，纷纷采取各种各样的折扣促销手段，以吸引顾客，提升产品销量。商品促销就是在合适的时间、合适的地点，以合适的方式和力度加强与消费者的沟通，赢得消费者的信任、激发消费需求、促进其购买与消费的行为。
目前商品促销活动形式多样。最常见的促销形式有返利销售、折扣销售、捆绑销售、赠送现金券、附带奖励、免费试用等多种形势。归纳起来不论采取哪种促销活动，都会涉及商品销售价格的变动，引起会计收入和计税收入的变化。
一、商业折扣
商业折扣，亦称折扣销售，是在对客户销售商品、提供劳务时在价格上直接给予的扣除，客户付款时根据标明价格的百分比付款。商业折扣也是最常见的促销方式，其折扣是发生在商品销售发票开具之前，故企业只需在客户的销售发票上列明原价、折扣比例、折扣金额和折扣后的实际金额，其会计处理和税务处理比较简单。
按照《企业会计准则》和相关税法的规定，只要按折扣后的金额开具销售发票的，就可以按折扣后的金额确认会计收入，折扣货物的原进货成本计算结转销售成本。计账根据扣除商业折扣后的金额计算确定销售收入和增值税销项税额，商业折扣的金额不需要再单独计算。
【例】某商场为促销A款服装，以原价的七折销售，A款服装原售价1000元，进价500元。会计处理如下：
确认销售收入
借：现金700
贷：产品销售收入598.29
应交税费-应交增值税（销项）101.71
确认成本
借：主营业务成本500
贷：库存商品500
二、销售返利
销售返利是销售折让的一种特殊形式，销售过程中在一段时间内经销商采购的商品累计达到一定数量或者商品的价格出现下降等原因，企业会对经销商给予的价格折让，这是经销商让利和企业促销的一种手段。此种促销手段以两种方式存在。
（1）赠送商品无偿赠予消费者并提供发票，售后服务视同销售商品。
我国的《中华人民共和国增值税暂行条例》中明确规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。故其会计处理如下：
[例]某商场为促销A款服装，规定购A款服装一件，可0元购皮带一条，并分别开具发票。A款服装售价1000元，进价500元，皮带进价100元。
借：现金1000
贷：产品销售收入854.7
应交税费-应交增值税（销项）145.3
借：主营业务成本500
贷：庫存商品500
借：销售费用117
贷：库存商品100
应交税费-应交增值税（销项）17
（2）赠送商品无偿赠予消费者，但不另外开具发票。
此种销售手段可以通俗称为“加量不加价”的促销行为，需按照正常的销售处理。其会计处理如下：
【例】某商场为促销A款服装，规定购A款服装一件，可赠送皮带一条，赠品不开具发票。A款服装售价1000元，进价500元，皮带进价100元。
借：现金1000
贷：产品销售收入854.7
应交税费-应交增值税（销项）145.3
借：主营业务成本600
贷：库存商品600
三、现金券促销
送现金券促销目前在各大商场服装鞋帽类商品促销活动中普遍存在。是顾客购物达到规定的金额后，根据金额大小赠送不同面值的代金券，在活动期内再购买其他商品时可抵扣现金。
送出现金券是在商品销售行为尚未发生时产生，且送出现金券后，顾客何时购买商品，使用多少现金券等不确定因素很多。促销的会计处理方法因每人的理解不同会有多种处理方法，目前较主流并被推崇的方法是把现金券视为销售费用，按促销期间所取得的全额货款确认收入，按现金券发放的金额预提销售费用，并确认一笔其他应付款-代金券。当促销活动结束时，若其他应付款-代金券有余额，也就是有现金券没有消费，则将该余额按计提的方式冲销即可。现金券部分的销项税额在收回现金券时确认。
【例】某商场2016年10月1日至7日进行黄金周促销活动，全场服装类商品“满200送100券”，促销期间共发出1000张现金券，活动结束时回收700张
现金券发出时：
借：销售费用100000
贷：其他应付款-现金券100000
收回现金券时：
借：其他应付款-现金券70000
贷：主营业务收入59829.06
应交税费-应交增值税（销项）10170.94
未兑换的现金券：
借：其他应付款-现金券30000
贷：销售费用30000
参考文献：
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